應收利息



概述
利息" alt="應收利息" src="http://a4.att.hudong.com/05/73/01300000255245122552737291274_s.jpg">應收利息
應收利息則是指短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息。這部分應收利息不計入短期債券投資初始投資成本中。但實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息,則計入短期債券投資初始投資成本中(不需要單獨核算)。

它主要包括如下情況:一是企業購入的是分期付息到期還本的債券,在會計結算日,企業按規定所計提應收款利息;二是企業購入債券時實際支付款項中所包含的已到期而尚未領取的債券利息。已到期而尚未領取的債券利息也是對分期付息債券而言的,不包括企業購入到期還本付息的長期債券應收的利息
會計處理應收利息

利息" alt="應收利息" src="http://a3.att.hudong.com/65/76/01300000255245122552761911580_s.jpg">應收利息
一、本科目核算企業發放貸款持有至到期投資可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利息

購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入,在“持有至到期投資”科目核算,不在本科目核算。

买入返售金融資產確認的利息收入,在“买入返售金融資產”科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算

三、應收利息的主要账務處理

(一)企業購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等,已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息,借記本科目,按實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目。

(二)按期計提債券利息時,應按已到付息期按面值票面利率計算確定的應收利息金額,借記“應收利息”科目,貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目;同時,借記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“投資收益”科目。

(三)未減值貸款計息日,應按貸款合同本金合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額,借記本科目,按貸款的攤余成本實際利率計算確定的利息收入金額,貸記“利息收入”科目,按本期應攤銷交易費用金額,借記或貸記“貸款——交易費用”科目,按其差額,借記或貸記“貸款——溢折價”科目。

(四)發生的其他應收利息,按合同約定的名義利率計算確定的應收取利息,借記本科目,貸記“利息收入”科目。

合同約定的名義利率與實際利率差異較大的,應採用實際利率計算確定利息收入

(五)實際收到利息時,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映企業尚未收回的利息

核算
利息" alt="應收利息" src="http://a3.att.hudong.com/71/88/01300000255245122552882305164_s.jpg">應收利息
應收利息是指債券投資等己到付息日但尚未領取的利息銀行定期存款會計期末計算的應歸屬於本會計期間的利息。按照權責發生制原則,拆出資金,保戶質押貸款存款貸款保戶儲金等期末都應計算應收利息,確認爲利息收入,但這些方式產生的利息,其佔整個保險資金比重較小或期限較短,根據重要性原則,不要求按期確認利息收入

對於保險法頒布以前的逾期貸款,原制度規定逾期(含展期)未滿一年,按規定計算應收利息並納入當期損益;逾期滿一年及超過一年仍未歸還的放款稱爲呆滯放款,呆滯放款不再計算應收利息,實際收到利息計入當期損益。而新制度縮短了應收利息轉表外核算的天數,由一年縮短爲90天,即逾期(含展期)90天尚未收回的,其應計利息停止計入當前利息收入,納入表外核算;已計提貸款應收利息,在貸款到期90天後仍未收回的,或在應收利息逾期90天後仍未收到的,衝減原已計入損益利息收入,轉作表外核算。

爲了反映和監督應收利息的發生和收回情況,應設置"應收利息"科目,財產保險公司投資保障保險業務確認的風險保費,應付保戶紅利支出也在該科目核算。該科目屬於資產類科目,其借方登記應收的利息數,貸方登記收回的利息和轉作壞账的利息余額在借方,反映尚未收回的利息數。該科目應按應收利息種類設置明細帳。其帳務處理如下:

公司購人債券,如果實際支付的價款中包含己到付息日但尚未領取的利息,按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領取的利息,借記"短期投資","長期債權投資"科目,按已到付息日但尚未領取的利息,借記"應收利息"科目,按實際支付的價款,貸記"銀行存款"科目。

公司購入分期付息,到期還本的債券,以及取得的分期付息的其他長期債權投資,已到付息期而應收未收的利息,應於確認投資收益時,按應獲得的利息,借記"應收利息"科目,貸記"投資收益"科目。

公司計提長期債券應收利息,借記"長期債權投資"科目,貸記"投資收益"科目;已到付息日但尚未領取的利息,借記"應收利息"科目,貸記"長期債權投資"科目。公司計提短期債券應收利息,借記"應收利息"科目,貸記"利息收入"科目。

收到應收利息時,借記"銀行存款"等科目,貸記"應收利息"科目。

經確認爲壞账的應收利息衝銷壞账准備,借記"壞账准備"科目,貸記"應收利息"科目。已確認壞账並轉銷的應收利息,以後又收回的,按收回的金額,借記"應收利息"科目,貸記"壞账准備"科目;同時,借記"銀行存款"等科目,貸記"應收利息"科目。

例:
2003年1月1日,A公司以50000元購买B公司在當日發行的5年期到期一次還本付息的債券債券面值50000元,票面利率10%,每年計息一次,在2003年12月A公司的账務處理爲:

借:長期債權投資--債券投資應計利息)5000

貸:投資收益5000

如果上題中B公司發行的債券是分期付息,並且每年支付利息一次,那么在2003年12月A公司账務處理爲:

借:應收利息5000

貸:投資收益5000

如果上題中發行的債券是分期付息,但是每半年計提一次利息,每年年末支付利息,A公司的账務處理如下:

2003年6月30日:

借:長期債權投資--債券投資應計利息)2500

貸:投資收益2500

2003年12月31日:

借:應收利息2500

貸:投資收益2500

利息" alt="應收利息" src="http://a2.att.hudong.com/44/90/01300000255245122552907027880_s.jpg">應收利息
中國農業銀行應收利息核算辦法
發布單位中國農業銀行
文號:農銀發[2002]185號
發布日期:2002年12月23日
生效日期:2002年12月23日

爲加強應收利息的核算管理,准確、真實地反映財務狀況,維護借貸雙方的合法權益,根據財政部《金融保險企業財務制度》、《金融保險企業會計制度》等有關制度規定,制定本辦法。

第一條 應收利息的核算執行權責發生制原則。

第二條 應收利息的核算範圍包括:貸款金融機構往來應收利息。按借款人(單位)設置明細账

第三條 應收利息分別表內應收利息和表外應收利息進行核算。

第四條 除已核銷呆账貸款的應收利息按“账銷案存”規定在登記簿進行登記外,所有應收利息(包括復利)都應按規定納入表內、外應收利息核算。對小額質押貸款助學貸款消費貸款等按規定執行利隨本清付息方式的,不計提應收利息,在實際收到利息時,直接計入當期損益

第五條 應收利息利率按實際執行利率(含按規定的罰息利率浮動利率)計算。其中,貸款展期期限加上原期限達到新的利率檔次時,從展期之日起,貸款利息按新的期限檔次利率計算。

第六條 各項貸款應收利息按季(月)核算,於季(月)末的20日結息;同業往來應收利息於3月、6月、9月、12月20日結息。

第七條 貸款應收利息由發放貸款的營業機構於結息日按實際執行利率逐戶計算借款人計息期內的全部借款利息

第八條 人行往來、上級行往來由人行、上級行主動計息、劃付後,直接計入當期損益

第九條 正常及逾期在90天以內(含90天)的貸款利息直接計入貸款利息收入,並從借款存款账戶中扣收。其存款余額不足支付的部分轉入表內應收利息科目該借款账戶,待實際收回利息時,再衝減應收利息科目該借款账戶

第十條 除已破產清算貸款外,所有呆滯、呆账貸款的應收利息納入表外核算,待實際收回利息時計入當期損益。已破產清算但尚未核銷貸款,自清算之日起停止計算應收利息

第十一條 表內、外應收利息復利,納入表外應收利息核算,待實際收回時計入當期損益

第十二條 貸款利息逾期90天以上的貸款繼續發生的應收利息,不論貸款本金是否逾期,其應收利息納入表外應收利息科目該借款账戶,實際收回時直接計入當期損益

第十三條 存放、拆放同業款項應收利息逾期超過90天不能收回的或者存放同業拆放同業款項逾期超過規定90天的,停止計算表內應收利息,其繼續發生的應收利息統一納入表外應收利息科目專門账戶核算,待實際收回時納入當期損益

第十四條 對已經計入損益但超過90天仍未收回的應收利息貸款應收利息和存放、拆放同業應收利息),衝減當期利息收入,同時轉入表外應收利息科目核算。如當期利息收入不足衝減,以當期利息收入衝減至零爲限。

第十五條 實際收回應收利息時,區分以下情況進行會計處理:

對同一客戶形成的應收利息債權,既有表內應收利息,又有表外應收利息的,實際收回應收利息時,按先收取表內應收利息,後收取表外應收利息處理。

對同一筆貸款拆借)形成的應收利息,按照應收利息債權形成的時間順序確定收回應收利息的先後順序,即先形成的應收利息先收回,後形成的應收利息後收回。

實際收回利息大於應收利息的,直接計入當期損益

第十六條 除中國務院決定外,任何單位和個人無權決定停息、減息、緩息和免息。對按規定辦理停息、減息、緩息、免息的貸款,在停息、免息期間內按不計息不收息的原則進行核算;在減息期間內按減息後的實際利率進行核算;在緩息期間內按計息不收息的原則進行核算。

第十七條 對貼息貸款貼息應嚴格按“誰貼誰補”的原則進行管理,實際收到貼息資金時計入當期損益

第十八條 本辦法的修改及解釋權屬總行。

金融企業稅務應收利息處理
利息" alt="應收利息" src="http://a2.att.hudong.com/11/09/01300000255245122553097333006_s.jpg">應收利息
爲提高金融企業防範風險的能力,適應金融企業應收利息核算辦法的調整,現就金融企業應收未收利息所得稅處理問題通知如下:

一、金融企業發放貸款後,其貸款利息自結息日起,逾期未滿180天(含180天)的應收未收利息,應按規定計入當期應納稅所得額貸款利息逾期超過180天(不含180天)的應收未收利息,無論該貸款本金是否逾期,發生的應收未收利息不再計入應納稅所得額,待實際收回時再計入應納稅所得額

二、對已經計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息,在其貸款本金或應收利息逾期超過180天(不含180天)以後,准予衝減當期的應納稅所得額

三、對於2000年12月31日以前已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息金融企業應分項逐筆及時按規定進行清理。對清理出來的符合稅前扣除條件的應收未收利息,凡提取壞账准備金的金融企業,首先用提取的壞账准備金衝抵,衝抵後壞账准備金如有余額,則應計入應納稅所得額,不足衝抵的應收未收利息和未提取壞账准備金的金融企業,原則上5年內在所得稅前均勻扣除。由於情況特殊需要延長扣除期限的,必須報國家稅務總局批准。

四、金融企業按規定應向借款人收取的應收未收利息復利收入,暫不計入應納稅所得額,待實際收回時再計入當期應納稅所得額

各期攤銷額應收利息的計算
利息" alt="應收利息" src="http://a0.att.hudong.com/64/13/01300000255245122553134325314_s.jpg">應收利息
應收利息和各期攤銷額的計算爲分期付息債券的應收利息可直接用票面金額乘以票面利率得出。而期滿一次還本付息債券每期應收利息,卻不能分期收取,只能到債券期滿時一次收回。這樣,分期計算的應收利息,實質上是投資者對發行方的追加投資,並且這種投資表現爲年金,逐年追加。債券到期所能收取的利息總額,則是這筆年金實際利率計算得到終值。反過來說,在計算各期攤銷額的時候,必須根據這個終值年金,確定各期的應收利息。設備期應收利息爲A,則:

年金終值系數=債券到期利息總額

A=1/年終值系數×債券到期利息總額=r/(1+r)n-1×債券到期利息總額

依上例,各年末應收利息

A=8.7893%/(1+8.7893%)5-1×80000×12%×5=8054.18

據此,上例各年度溢價攤銷額計算如下表:

債券折價攤銷表(實際利率攤銷法)單位:元

債券計算應收利息方法

一、基金計提銀行市場債券資產支持證券的應收利息時,應參照《中國人民銀行關於完善全國銀行債券市場債券到期收益率計算標准有關事項的通知》(銀發〔2007〕200號)和《中央國債登記結算有限責任公司關於調整中央債券綜合業務系統債券應計利息計算公式的通知》的有關內容,改用“實際天數”計算應收利息,具體公式見附件1a、附件1b。

二、基金計提交易貼現債券的應收利息時,應參照《財政中國人民銀行證監會關於貼現國債實行淨價交易的通知》(財庫[2007]21號)的有關內容,改用“實際天數”計算應收利息基金計提其他的交易市場債券資產支持證券的應收利息時,應參照《財政中國人民銀行中國證券監督管理委員會關於試行國債淨價交易有關事宜的通知》(財庫[2001]年12號)的有關內容,仍保留現有方法,採用“實際天數/365”計算應收利息,具體公式見附件2。

三、爲了更合理地反映貨幣市場基金所持債券每日產生的收益貨幣市場基金在採用實際利率法下的攤余成本計量債券時,應參考附件3第四條所述的計算方法。

四、本方法自2008年3月17日起實施。2008年3月17日,按以下順序進行處理:

(一)對於改用“實際天數”計算應收利息債券,借記“應收利息”,貸記“利息收入-債券利息收入”。

(二)對於改按附件3第四條所述的方法計量債券貨幣市場基金,以3月17日攤銷前的攤余成本(定義見附件3第四條)計算新實際利率,再使用新實際利率計算3月17日的利息收入,借記“應收利息”(按附件1、附件2所述方法計算3月17日當日應計提的應收利息),借記“債券投資-折溢價”(軋差),貸記“利息收入-債券利息收入”(3月17日攤銷前的攤余成本×實際利率)。

貨幣市場基金在改用“實際天數”計算債券應收利息之後,投資組合平均剩余期限也相應的改用“實際天數”計算。

五、各公司應事先測算和評估相關方法調整基金收益投資產生的影響,在系統調試、投資運作等方面做好充分准備,避免方法調整首日對基金收益基金淨值產生重大影響。

利息" alt="應收利息" src="http://a2.att.hudong.com/36/50/01300000255245122553508082377_s.jpg">附件1a:銀行市場債券資產支持證券的應收利息的計算公式

利息" alt="應收利息" src="http://a4.att.hudong.com/13/52/01300000255245122553520467844_s.jpg">附件1b:銀行市場債券資產支持證券的應收利息的計算公式

利息" alt="應收利息" src="http://a4.att.hudong.com/08/53/01300000255245122553530230320_s.jpg">附件2:交易債券資產支持證券的應收利息的計算公式


附件3:貨幣市場基金實際利率法下溢折價每日攤銷的計算方法
一、貨幣市場基金運用實際利率法的基本原理
在計算實際利率時,模擬從买入日至最後一個計息日計提利息攤銷折價的整個過程,通過插入法,達到存續期結束前最後一次計息和攤銷折價後,溢折價余額爲零,即攤余成本面值

二、模擬的整個過程(以下日爲自然日)
T日應收利息=Round((T日債券數量余額T日交割的买入債券數量+T日交割的賣出債券數量)×面值×票面利率,2);其中:

(1)按平均值付息的附息債券
票面利率=(T日對應的票面利率/1年內的付息次數)/T日對應的付息周期的實際天數;

(2)按實際天數付息的附息債券
票面利率T日對應的票面利率/T日對應的付息周期所在計息年度的實際天數;
T日攤銷前的攤余成本=T-1日攤銷後的攤余成本T日T+0交割的买入交易確認的攤余成本T日T+0交割的賣出交易確認的攤余成本

T日確認的利息收入=round(T日攤銷前的攤余成本×實際利率,2);

T日攤銷的溢折價T日應收利息T日確認的利息收入

T日攤銷後的攤余成本T日攤銷前的攤余成本T日攤銷的溢折價

T+n日爲存續期結束前最後一個計息日,

T+n日應收利息=Round((T日債券數量余額T日交割的买入債券數量+T日交割的賣出債券數量)×面值×票面利率,2);其中:

(1)按平均值付息的附息債券
票面利率=(T+n日對應的票面利率/1年內的付息次數)/T+n日對應的付息周期的實際天數;

(2)按實際天數付息的附息債券
票面利率=T+n日對應的票面利率/T+n日對應的付息周期所在計息年度的實際天數;

T+n日確認的利息收入=round(T+n-1日攤銷後的攤余成本×實際利率,2);

T+n日攤銷的溢折價=T+n日應收利息-T+n日確認的利息收入

T+n日攤銷後的攤余成本=T+n-1日攤銷後的攤余成本-T+n日攤銷的溢折價=(T日債券數量余額T日交割的买入債券數量+T日交割的賣出債券數量)×面值

三、模擬過程的簡化公式

M:每張債券面值

y:實際利率

Z:每張債券折價余額

Z0:每張債券初始溢折價(Z0=(T日債券折價余額T日交割的买入交易確認的溢折價T日交割的賣出交易確認的溢折價)/(T日債券數量余額T日交割的买入債券數量+T日交割的賣出債券數量))

i:票面利率,在可預知未來利率的情況下爲i0,i1,i2,...,it,t+1爲剩余付息次數

(1)按平均值付息的附息債券
i=(T+n日對應的票面利率/1年內的付息次數)/T+n日對應的付息周期的實際天數;

(2)按實際天數付息的附息債券
i=T+n日對應的票面利率/T+n日對應的付息周期所在計息年度的實際天數;
從計算實際利率之日起至債券到期日之間的自然日爲n,其中可預期的利率變動日的前一日分別爲第k1,k2,k3,k4,...,kt日;
每日攤銷的溢折價爲(M+Z)y-Mi

利息" alt="應收利息" src="http://a2.att.hudong.com/67/58/01300000255245122553583812974_s.jpg">應收利息



















最後一期將溢折價全部攤銷,即Zn=0,則得到如下公式:
利息" alt="應收利息" src="http://a0.att.hudong.com/11/59/01300000255245122553594966081_s.jpg">應收利息



以上迭代公式中,實際利率範圍爲(-1)/365~4/365,插值誤差0.00000001(默認值,可配置);
實際利率結果保留12位小數(默認值,可配置)。

四、計算方法
在买入債券利率調整日,計算Z0,取得M、i、k、n的值,用公式使用插入法計算出實際利率y後,每日計提利息攤銷折價

(1)T日應收利息按現有方法計算;

(2)T日攤銷前的攤余成本=T-1日攤銷後的攤余成本T日T+0交割的买入交易確認的攤余成本T日T+0交割的賣出交易確認的攤余成本

(3)T日確認的利息收入=round(T日攤銷前的攤余成本×實際利率,2);

(4)T日攤銷的溢折價T日應收利息T日確認的利息收入

(5)最後一個計息日,將剩余的溢折價全部攤銷

注:此方法依據實際利率法下攤余成本確認的基本原理和溢折價攤銷的計算過程,以最後一次溢折價攤銷後溢折價余額爲零爲目的,通過模擬折價攤銷的計算過程,運用插入法,計算出實際利率,使溢折價科目余額逐漸趨向零直至到期日最終爲零,其本質上是以每日債券利息作爲未來現金折現爲該債券的账面價值,所得出的日折現率作爲實際利率,與以每期債券利息作爲未來現金折現爲該債券的账面價值,所得出的年折現率差異不大。

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  一、本科目核算企業交易金融資產持有至到期投資可供出售金融資產、發放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金买入返售金融資產等應收取的利息
    企業購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息,在“持有至到期投資”科目核算。
    二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。
    三、應收利息的主要账務處理。
    (一)企業取得的交易金融資產,按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息,借記本科目,按交易金融資產的公允價值,借記“交易金融資產——成本”科目,按發生的交易費用,借記“投資收益”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。
    (二)取得的持有至到期投資,應按該投資面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息,借記本科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。
    資產負債表日,持有至到期投資爲分期付息、一次還本債券投資的,應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記本科目,按持有至到期投資攤余成本實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。
    持有至到期投資爲一次還本付息債券投資的,應於資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“持有至到期投資——應計利息”科目,按持有至到期投資攤余成本實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。
    (三)取得的可供出售債券投資,比照(二)的相關規定進行處理。
    (四)發生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資利息收入,應當比照“貸款”科目相關規定進行處理。
    (五)企業發放的貸款,應於資產負債表日按貸款合同本金合同利率計算確定的應收未收利息,借記本科目,按貸款的攤余成本實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入”科目,按其差額,借記或貸記“貸款——利息調整”科目。
    (六)應收利息實際收到時,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,貸記本科目。
    四、本科目期末借方余額,反映企業尚未收回的利息[1]

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