傭金
說合买賣的中間人,在中國史籍上早有記載,《史記·貨殖列傳》稱之爲駔儈。宋以後稱爲牙行。到了近代,牙行又稱牙紀、行紀,牙商又稱經紀人。牙行在交易中起着評物價、通商賈、代政府統制市場、管理商業的作用。牙行憑借其特權將經營範圍從爲买賣雙方作介紹,擴大到代商人买賣貨物,代商人支付和存儲款項,運送貨物,設倉庫保管貨物,代政府徵收商稅等。
买辦代外商經營生意取得的收入也稱傭金,但其性質與說合生意收取的傭金不同。买辦是殖民地半殖民地國家中爲外國資本家在本國進行經濟活動服務的中間人或經紀人。他們爲外商招攬生意,墊付貨款、經手金銀、貨幣、信用票據的收付,與本國金融機構聯系,幫助外商融通資金,而且深入內地爲外商收購農副產品。买辦大都設有與經手業務有關的商號,進行獨立的商業活動,與外商業務相聯系。买辦的收入有傭金、薪俸、利潤等,前期以傭金爲主,後期以利潤爲主。傭金的名目繁多,有媒介生意的傭金、保證華商信用傭金、銷價差額傭金等,其數額參差不齊,差距很大。
現代傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬,中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人,但不包括本企業的職工。例如:某房屋中介機構爲某房產开發公司介紹房屋銷售業務,共銷售房屋16套計860萬元,根據雙方約定,房產开發公司需支付房屋中介機構3%的傭金計25.8萬元。這裏,房屋中介機構需按照規定开具中介服務業務發票向房產开發公司收取傭金,房屋中介機構的此項收入應全額入账並按章納稅,房產开發公司則應將傭金作爲營業費用處理。
傭金符合三個條件:
1、有合法真實憑證;
2、支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人;
3、支付給個人的傭金,除另有規定者外不得超過服務金額的5%),可以計入銷售費用。
另外,對於傭金的稅務處理還需注意兩方面的問題:
一方面,根據外商投資企業和國外企業所得稅法的規定,對從事房地產業務的外商投資企業與境外企業籤訂房地產代銷、包銷合同或協議,向境外代銷、包銷企業支付的各項傭金、差價、手續費、提成費等勞務費用經稅務機關審核確認後可作爲費用列支,但應在房地產銷售收入10%的範圍內據實扣除;
另一方面,任何支付給在本單位任職或受僱人員的傭金費用,一律視爲“工資薪金”,在計算所得稅時不得作爲傭金支出扣除。 按照《財務部關於外商投資企業執行和分行業的企業財務制度有關問題的通知》的規定,外商投資企業在生產經營活動中按照合同、協議支付的回扣(傭金),可計入有關成本費用。經稅務機關審核認可,可在稅前扣除。
(1)首批提貨
A、完成銷售額不足任務量50%(不含50%)的,不予提取傭金。
B、完成任務量50%以上(含50%)的,按區域當月首批提貨回款額的1%提取傭金,發放方式:每月計發提取傭金的70%,剩余30%根據任務量完成情況按季度計發。
核算公式:首批提貨回款額×1%×70%
C、每季度完成任務量70%以上的,計發剩余30%傭金;
D、每季度完成任務量不達70%的,不計發剩余30%傭金;
E、由於員工個人原因離職的,核發月70%傭金,剩余30%部分季度傭金視爲自動放棄;
F、每季度銷售任務量另附明細表。
(2)非首批提貨的銷售回款
A、按銷售回款的0.5%計發傭金;
B、計發方式同上。
(3)其他規定
A、招商經理按自己所轄區域的銷售額爲基數提取傭金;
B、招商經理在試用期內的,由代管此區域的招商經理按照此區域的任務考核後提取此區域的傭金。
2、市場部
(1)首批提貨:
按當月首批提貨回款額的0.5%提取傭金。
(2)非首批提貨的銷售回款:
按回款額的1%提取傭金。
(3)相關規定
A、部門內部分配比例另見附表(附表2)。
B、市場部經理可根據部門實際工作情況,每季度對部門內部分配比例做相應調整,報行政部備案。
3、其他部門及人員
(1)客服人員按所負責區域銷售額的1‰提取,每月計發一次。
(2)行政部按整體銷售額的1‰提取,每月計發一次。
(3)財務部按整體銷售額的2‰提取,每月計發一次,部門內部分配比例由財務部內部制定,報行政部備案。
(4)非老伴公司人員對老伴產品進行銷售,全款到帳後按回款額的1%一次性提取,以報銷形式進行帳務處理。
根據《國家稅務總局關於印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發[2000]84號,以下簡稱《通知》)規定:
納稅人發生的傭金符合下列條件的,可計入銷售費用:
(一)有合法真實憑證;
(二)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業僱員);
(三)支付給個人的傭金,除另有規定者外,不得超過服務金額的5%。
《通知》還規定,工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有僱傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬,除另有規定外,工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法。可以看出,准予稅前扣除傭金的支付對象不包括本企業僱員,支付給本企業僱員的傭金應列入工資薪金支出,用計稅工資扣除辦法進行納稅調整。
另外,根據《個人所得稅法》及其實施條例、《稅收徵管法》及其實施細則以及《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發[1995]65號)的有關規定,企業支付給本企業僱員的傭金,屬於非獨立個人勞務活動得到的報酬,屬個人的工資薪金所得,企業支付給個人(非本企業僱員)的傭金,屬個人的勞務報酬所得,企業是個人所得稅的扣繳義務人,應指定支付傭金的財務會計部門或其他有關部門,具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。企業不履行代扣代繳義務時,應納稅款由取得傭金的個人繳納,企業應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。可以看出,企業應對支付給個人的傭金,認真履行好代扣代繳義務。
某市國稅局稽查部門在對某油脂股份有限公司進行稅務檢查時,發現該企業2003年度列明的傭金共計37500元,其中包括支付給本企業職工的銷售提成28100元,企業將傭金全部在企業所得稅稅前扣除。稅務機關作出了對該企業支付給職工的銷售提成補繳企業所得稅9273元並處以應納稅款1倍罰款的處理決定。因該企業支付給本企業職工的銷售提成,不能以傭金列支,而應作爲工資薪金支出,但這部分工資薪金支出已超出了該企業計稅工資標准。該企業正是由於違反了《通知》中關於傭金的企業所得稅稅前扣除決定,才受到稅務機關的處罰。可見,企業在利用傭金拓展業務的同時,一定要全面按照稅法規定進行稅務處理,才能經得起稅務機關的檢查,才能健康發展。
1、員工在試用期內;
2、免費贈送;
3、贈品銷售;
4、返利;
5、宣傳資料的銷售;
6、客戶保證金;
7、出現退貨的,按當月發生退貨的實際金額從銷售總金額中扣除;
8、員工當月病假、事假累計5天(含5天)以上的不核發月銷售提成;
季度事假、病假累計15天(含15天)以上的不核發季度銷售提成;
9、員工離職當月工作不足5個工作日的不計發資金。
10、每月前5個工作日內轉正的,提當月整月傭金;
每月第5個工作日後轉正的,從下月1日起按整月核算傭金。
一、定義不同:
銷售回扣是指經營者銷售商品時在帳外暗中以現金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。傭金是指經營者在市場中給予爲其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬。
二、申報扣除條件不同:
銷售回扣的規定比較嚴格,可分爲暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對方單位的或個人的一定比例的商品價款,屬於賄賂支出,不得稅前列支;明扣是指經營者銷售或購买商品,以明示方式給對方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明的,可按折扣後的銷售額計算繳納所得稅;如果將折扣額另开發票,則不得從銷售額中減除折扣額。
三、法律性質不同:傭金是指經營者在市場交易中給予爲其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬,可以一方支付,也可以是雙方支付,接受傭金的只能是中間人,而不是交易雙方,也不是交易雙方的代理人、經辦人。這是傭金和回扣的重要區別。
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1、http://www.670068.com/Article/HTML/163377.html
2、http://www.ah-l-tax.gov.cn/portal/bsfu/zx/1176347898468602.htm
3、http://scholar.ilib.cn/Abstract.aspx?A=qyhl200402011